股權激勵中，員工的個人所得稅應如何計算？能享受哪些稅收優(yōu)惠？企業(yè)在實施股權激勵計劃中，又需要注意哪些問題？

股權激勵是企業(yè)為了留住和激勵核心人才，而推行的一種長期激勵機制，屬于薪酬福利中的一種。股權激勵一般有股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵等類型，近店科技采取的是股權期權的方式。通常情況下，員工在被授予期權時，不需要繳納個人所得稅；持有期間，當發(fā)生行權、分紅和股權轉讓時，需要繳納個人所得稅。

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期權行權時

對于非上市公司而言，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號，以下簡稱101號文件）規(guī)定，非上市公司授予本公司員工的股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵，符合規(guī)定條件的，經向主管稅務機關備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權激勵時可暫不納稅，遞延至轉讓該股權時納稅；股權轉讓時，按照股權轉讓收入減除股權取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產轉讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。股權取得成本按行權價確定。

對于上市公司而言，在股權激勵行權時，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）規(guī)定，員工從企業(yè)取得股權的實際購買價（行權價）低于購買日公平市場價的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關的所得，應按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定，計算繳納個人所得稅。同時，根據(jù)《財政部 稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規(guī)定，2021年12月31日前，居民取得上市公司股權激勵收入，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅；對于一個納稅年度內取得兩次以上（含兩次）股權激勵的，應合并收入計算納稅。2022年1月1日之后的股權激勵政策，另行明確。

股權分紅時

根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，股權持有期間企業(yè)分紅時，應適用“利息、股息、紅利所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。該環(huán)節(jié)沒有稅收優(yōu)惠可以適用。

股權轉讓時

根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第67號）規(guī)定，員工須按照股權轉讓收入減除股權取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產轉讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。該環(huán)節(jié)沒有稅收優(yōu)惠可以適用。

企業(yè)在實施股權激勵計劃中，需要注意以下幾點：

一是要滿足享受遞延優(yōu)惠的條件。企業(yè)應對照101號文件規(guī)定，厘清其屬于境內居民企業(yè)的股權激勵計劃、符合規(guī)定的激勵標的、激勵對象、期權時間等7個條件，確保其進行的股權激勵，能享受遞延納稅優(yōu)惠。

二是要提交相關的合規(guī)資料。企業(yè)實施符合條件的股權激勵，個人選擇遞延納稅的，應于期權行權之次月15日內，向主管稅務機關報送《非上市公司股權激勵個人所得稅遞延納稅備案表》、股權激勵計劃、董事會或股東大會決議、激勵對象任職或從事技術工作情況說明等材料。

三是上市后要及時扣繳員工個稅。如果費上市公司上市后，其員工因股權激勵取得股權，處置遞延納稅的股權時，應按照現(xiàn)行限售股有關征稅規(guī)定，計算繳納個人所得稅。作為扣繳義務人，屆時企業(yè)要及時扣繳員工的相關個人所得稅，或提醒員工自行申報。

關鍵詞： 股權轉讓 上市公司 個人所得稅