房地產(chǎn)企業(yè)增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅?

一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，適用稅率為11%;小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，適用稅率為5%。在稅率劃分中，有一種較為特殊的情況是房地產(chǎn)老項(xiàng)目可采一般計(jì)稅或者簡(jiǎn)易計(jì)稅。這其中所謂的房地產(chǎn)老項(xiàng)目是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目，針對(duì)這種情況開(kāi)發(fā)商可自行選擇有利于自身的稅負(fù)方式。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的銷(xiāo)售模式中，預(yù)售占了很大的比例。對(duì)于這類(lèi)項(xiàng)目采取的預(yù)繳的方式，預(yù)繳稅率為3%，應(yīng)預(yù)繳增值稅的計(jì)算公式為：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款/(1+適用稅率或征收率)×3%，下面零度用例子來(lái)簡(jiǎn)要說(shuō)明會(huì)計(jì)處理的過(guò)程。

籌建期間的費(fèi)用如何做帳和處理稅務(wù)?

下面我們分別看看對(duì)開(kāi)辦費(fèi)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。

(一)企業(yè)會(huì)計(jì)制度

涉及到企業(yè)籌建期間核算的有:

1、"1002銀行存款"科目下:籌建期間發(fā)生的匯兌損益,計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用;

2、"1701固定資產(chǎn)清理"科目下:固定資產(chǎn)清理后的凈收益,屬于籌建期間的,沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,借記本科目,貸記"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用"科目;

固定資產(chǎn)清理后的凈損失,屬于籌建期間的,計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,借記"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用"科目,貸記本科目;

固定資產(chǎn)清理后的凈收益,區(qū)別情況處理:屬于籌建期間的,沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,借記本科目,貸記"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用"科目。

3、"1901長(zhǎng)期待攤費(fèi)用"科目下:企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用,包括人員工資、辦公費(fèi)等,應(yīng)當(dāng)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益,借記"管理費(fèi)用"科目,貸記本科目。

4、"2301長(zhǎng)期借款"科目下:七、企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用(包括利息、匯兌損失等),應(yīng)按照上述規(guī)定,分別計(jì)入有關(guān)科目:屬于籌建期間的,計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,借記"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用"科目,貸記本科目;

從上述4點(diǎn)可以看出,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)開(kāi)辦費(fèi)會(huì)計(jì)處理的核心是要計(jì)入"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用",并且應(yīng)當(dāng)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益,借記"管理費(fèi)用"科目。

(二)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

在"6602管理費(fèi)用"科目下:企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi),包括人員工資、辦公費(fèi)等在實(shí)際發(fā)生時(shí),借記本科目(開(kāi)辦費(fèi)),貸記"銀行存款"等科目。

(三)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

"5602管理費(fèi)用"科目下:小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi),在實(shí)際發(fā)生時(shí),借記本科目,貸記"銀行存款"等科目。

二、企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定

1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》規(guī)定,對(duì)企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度企業(yè)未攤銷(xiāo)完的開(kāi)辦費(fèi),2008年度可以一次性扣除。

企業(yè)所得稅法中開(kāi)(籌)辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除,也可以分期攤銷(xiāo),但一經(jīng)選定,不得改變。

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》規(guī)定,凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)),或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人,無(wú)論是否在減稅、免稅期間,也無(wú)論盈利或虧損,均應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

3、《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定:在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,按照規(guī)定攤銷(xiāo)的,準(zhǔn)予扣除:

(一)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;

(二)租入固定資產(chǎn)的改建支出;

(三)固定資產(chǎn)的大修理支出;

(四)其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出(《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條明確規(guī)定該項(xiàng)攤銷(xiāo)期限不少于三年)。

由此可見(jiàn),新稅法對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的稅前扣除至少在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和《企業(yè)所得稅法》中不再有限制規(guī)定。

4、《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))第七條中規(guī)定:企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度,為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。

關(guān)鍵詞： 房地產(chǎn)企業(yè)增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅基礎(chǔ) 房地產(chǎn)