此次稅務(wù)部門對兩名主播開出巨額罰單，釋放了什么信號？

文 |常濤

編輯 | 林琬斯

審校 | 羅琨

6555.31萬！2767.25萬！因兩紙巨額罰單，直播行業(yè)在“雙十一”后再度成為熱點話題。近日，網(wǎng)絡(luò)主播朱宸慧（微博ID：雪梨Cherie）、林珊珊（微博ID：林珊珊_Sunny）因偷逃稅款被稅務(wù)部門處罰。

這則消息在揭秘網(wǎng)紅主播們超強“吸金能力”的同時，也曝光了部分主播逃稅路線圖。業(yè)內(nèi)亦在探討：當(dāng)前，對直播行業(yè)征稅難點在哪里？罰款釋放了什么信號？

主播逃稅路線圖

根據(jù)國家稅務(wù)總局杭州市稅務(wù)局披露的信息，朱宸慧、林珊珊兩名主播偷逃稅款的方式是，通過設(shè)立北海宸汐營銷策劃中心、上海豆梓麻營銷策劃中心等多個個人獨資企業(yè)，將個人工資薪金和勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)為經(jīng)營所得，偷逃個人所得稅稅款。

中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文告訴中新經(jīng)緯記者，這是目前高收入文娛明星、網(wǎng)絡(luò)主播最常用的逃稅手段?！斑@些地方都位于‘稅收洼地’，實施稅收核定政策。”施正文解釋，“稅收洼地是各地政府出臺的稅收‘土政策’，作為招商引資的手段，這并不意味著中央統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策，核定方法一般針對的也是賬目不全或沒有建賬的企業(yè)，但被很多高凈值人士濫用?！?/p>

而這些設(shè)立在“稅收洼地”的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等，也多為空殼、皮包公司。施正文說?！斑@些公司或工作室，沒有場所、員工、資金等經(jīng)營要素，不進行實質(zhì)性經(jīng)營活動，是專為偷逃稅款服務(wù)的紙公司?！?/p>

一位不愿具名的某MCN前高管向中新經(jīng)緯記者透露，他之前所在的網(wǎng)紅經(jīng)濟公司實際經(jīng)營場所在北京，但為了“走賬”，先后在上海崇明島等地注冊了數(shù)個小公司，利用當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策，“一年少交三五百萬元稅款”。

在中銀律師事務(wù)所高級合伙人、合規(guī)與風(fēng)險管理部主任楊保全看來，雖然網(wǎng)絡(luò)直播是新業(yè)態(tài)，但其偷逃稅款的方式和傳統(tǒng)行業(yè)偷逃稅款的方式?jīng)]有較大區(qū)別。

楊保全介紹，一般納稅人偷逃稅的方式有設(shè)立虛假的賬簿、記賬憑證；對賬簿、記賬憑證進行挖補、涂改對真實的收入支出進行隱瞞；通過在賬簿上多列支出以抵充或減少實際收入的方式對真實收入進行隱瞞；通過設(shè)立個人獨資企業(yè)虛構(gòu)業(yè)務(wù)將其取得的資薪轉(zhuǎn)變性質(zhì)等。

“直播行業(yè)雖屬新型產(chǎn)業(yè)，但是大部分主播仍通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)，將其取得的個人工資薪金和勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)經(jīng)營所得的方式進行偷逃稅款，此外也有通過改變與直播平臺簽訂合同性質(zhì)的方式來逃避稅收的。由此可見，直播行業(yè)的偷逃稅款與傳統(tǒng)行業(yè)的偷逃稅款并無較大區(qū)別?！睏畋Ｈf。

直播行業(yè)征稅難點在哪

既然網(wǎng)絡(luò)主播逃稅路線圖清晰，為何還會出現(xiàn)偷逃大額稅款的情況？

多位受訪的業(yè)內(nèi)人士表示，如何判定主播個人收入性質(zhì)，是目前對直播行業(yè)稅收征管監(jiān)管的一大難點。

楊保全坦言，“判定主播個人收入性質(zhì)的難點，最主要還是在于主播簽訂的直播合同內(nèi)容不明確，種類較多且收入復(fù)雜多變，難以確認(rèn)是哪部分收入，從而難以對收入類型作區(qū)分進行征稅?！?/p>

現(xiàn)行《個人所得稅法》將居民個人取得的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費四項所得合并為綜合所得，統(tǒng)一適用3%—45%的超額累進稅率納稅；個人取得的經(jīng)營所得單獨納稅，適用5%—35%超額累進稅率。另按現(xiàn)行規(guī)定，中國對個人獨資企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，而是比照經(jīng)營所得征收個人所得稅。這也就是設(shè)立個人獨資企業(yè)性質(zhì)的工作室，成為常見逃、避稅手段的原因。

施正文結(jié)合網(wǎng)絡(luò)主播行業(yè)對此進行了具體解釋。他表示，如果網(wǎng)絡(luò)主播作為直播平臺公司的員工，需按照工資薪金最高繳納45%的個人所得稅；如果主播與直播平臺簽訂勞務(wù)合同，按照勞務(wù)報酬繳納個人所得稅，最高稅率也是45%。

對于網(wǎng)絡(luò)主播本身是公司老板的情況，施正文也進行了進一步解釋。他表示，如果主播設(shè)立的是個體工商戶、個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)等自然人性質(zhì)的工作室，其所得為經(jīng)營所得，最高稅率為35%，再加之一些“稅收洼地”優(yōu)惠政策，適用核定征收，實際稅率往往很低。如果主播設(shè)立的是公司等法人企業(yè)，則需要繳納企業(yè)所得稅，適用25%的基本稅率，也可以設(shè)法取得稅收優(yōu)惠或適用核定征收。

“即使沒有適用優(yōu)惠政策，由于工作室或公司的經(jīng)營所得可以扣除成本、費用和損失，還可以通過虛開發(fā)票、虛增成本等方式，讓應(yīng)納稅所得額進一步降低。但這些涉稅事項的安排或籌劃，都在不同程度上欠缺合法性和合理性?！笔┱谋硎?。

楊保全將網(wǎng)絡(luò)主播工作模式分為四類，一是個人成立工作室通過直播平臺進行直播；二是個人與經(jīng)紀(jì)公司簽署合約通過直播平臺進行直播；三是個人作為直播平臺員工進行直播；四是個人直接與直播平臺簽署合約進行直播。

“這些不同的工作模式在一定程度上影響了對于主播個人收入性質(zhì)的認(rèn)定。這些不同的工作模式的背后是主播所簽署的不同類型的合同，而不同類型的合同所涉及的需要繳納的稅款類型不同。”楊保全說。

“具體來說，主播的收入類型比較復(fù)雜，使其相關(guān)收入的征繳稅款也變得復(fù)雜。以帶貨主播和游戲主播為例來說，帶貨主播的收入主要包括坑位費和傭金兩部分，坑位費即商家請主播帶貨時，為了占據(jù)直播中的某一時段而支付的上架服務(wù)費，傭金則屬于銷售提成，這兩種收入都應(yīng)按最高稅率45%繳納個人所得稅。而游戲主播主要以打賞、游戲推廣費、平臺點播費等為主。以打賞為例，如果打賞是直接進入主播個人賬戶，則屬于主播的個人直接所得；而如果打賞是進入直播平臺再進行與主播分成，則屬于勞務(wù)報酬所得，這兩種收入也應(yīng)按最高稅率45%繳納個人所得稅。”楊保全說。

巨額罰單釋放什么信號

中新經(jīng)緯記者注意到，此次兩名主播涉嫌偷逃稅，是由稅務(wù)部門通過稅收大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)的。杭州市稅務(wù)局還表示，“稅務(wù)部門通過稅收大數(shù)據(jù)分析，還發(fā)現(xiàn)其他個別網(wǎng)絡(luò)主播在文娛領(lǐng)域稅收綜合治理中自查自糾不到位，存在涉嫌偷逃稅行為，正由屬地稅務(wù)機關(guān)依法進行稽查”。

直播全行業(yè)查稅在9月推開。2021年9月18日國家稅務(wù)總局印發(fā)通知，要求結(jié)合2020年度個人所得稅匯算清繳辦理情況，對存在涉稅風(fēng)險的明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播“一對一”提示風(fēng)險和督促整改。10月，河南鄭州通報一起直播行業(yè)欠稅案件。據(jù)鄭州晚報報道，鄭州稅務(wù)部門追征一名網(wǎng)絡(luò)主播欠繳稅款與滯納金合計662.44萬元。

此次稅務(wù)部門對兩名主播開出巨額罰單，釋放了什么信號？

施正文表示，這表明稅務(wù)部門開始下大力度整頓網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)逃稅問題?！熬W(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅款，對國家稅收造成損失，影響市場競爭秩序和收入分配公平，必須加大執(zhí)法力度，促進網(wǎng)絡(luò)主播依法誠信納稅。杭州稅務(wù)部門最近公布的這兩起案件‘以案說法’，對所有高凈值網(wǎng)絡(luò)主播都具有警示教育意義，作為主播應(yīng)當(dāng)提高認(rèn)識，放棄僥幸心理?！?/p>

對于如何加強網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)稅收征管，楊保全建議，一是相關(guān)部門可以出具規(guī)定對主播合同的簽訂進行規(guī)范區(qū)分，詳細(xì)載明不同收入如何界定，以及相應(yīng)的稅收比例；二是稅務(wù)部門在核查時，要結(jié)合相關(guān)方開具的票據(jù)、合同約定以及轉(zhuǎn)賬記錄等有效憑證，還要結(jié)合直播真實數(shù)據(jù)進行分析，以確定其真實點擊量、打賞金額等數(shù)據(jù)。通過兩種方式結(jié)合加以確定主播最終收入；三是降低偷逃稅刑事犯罪的構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)。

本文來自微信公眾號 “中新經(jīng)緯”（ID：jwview），作者：常濤，36氪經(jīng)授權(quán)發(fā)布。

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