2021年10月12日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于進一步深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革，培育和激發(fā)市場主體活力若干措施的通知。

根據(jù)通知內(nèi)容顯示，國家稅務(wù)總局推出了15條新舉措，以助力打造市場化法治化國際化營商環(huán)境。

其中在“優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法和監(jiān)管，維護公平公正稅收環(huán)境”方面，對于股權(quán)激勵個人所得稅的征管也進行了強化。

在股權(quán)激勵個稅方面的具體舉措條款為：

加強股權(quán)激勵個人所得稅管理。嚴格執(zhí)行個人所得稅有關(guān)政策，實施股權(quán)（股票，下同）激勵的企業(yè)應(yīng)當在決定實施股權(quán)激勵的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《股權(quán)激勵情況報告表》，并按照《財政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）等現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料。股權(quán)激勵計劃已實施但尚未執(zhí)行完畢的，于2021年底前向主管稅務(wù)機關(guān)補充報送《股權(quán)激勵情況報告表》和相關(guān)資料。境內(nèi)企業(yè)以境外企業(yè)股權(quán)為標的對員工進行股權(quán)激勵的，應(yīng)當按照工資、薪金所得扣繳個人所得稅，并執(zhí)行上述規(guī)定。

老虎ESOP發(fā)現(xiàn)，該舉措對股權(quán)激勵個人所得稅強化了“備案范圍、備案時限以及涉海外公司股權(quán)激勵”等方面的管理。

覆蓋所有上市、非上市公司

在備案范圍方面，股權(quán)激勵個稅的備案覆蓋了所有非上市公司的范圍。

按照此前的稅務(wù)規(guī)定，上市公司是按照財稅〔2005〕35號文進行股權(quán)激勵個稅備案，非上市公司只有符合條件需要向稅務(wù)機關(guān)申請遞延納稅的情況下，才需要按照財稅〔2016〕101號文向稅務(wù)機關(guān)進行備案。

但此次國家稅務(wù)總局將股權(quán)激勵個稅備案的范圍，明確覆蓋到了所有的上市、非上市公司，嚴格來講只要企業(yè)做股權(quán)激勵，就必須按照實施時點進行備案。

明確股權(quán)激勵備案時間

財稅〔2005〕35號文要求企業(yè)在股票激勵計劃實施之前向主管稅務(wù)機關(guān)報送股票激勵計劃、股票期權(quán)協(xié)議書、授權(quán)通知書等材料，此前實務(wù)中大部分企業(yè)只有在股權(quán)激勵面臨行權(quán)前才去稅務(wù)機關(guān)進行備案，而此次文件將備案時限明確到了決定實施股權(quán)激勵的次月15日內(nèi)。

強調(diào)涉海外企業(yè)股權(quán)激勵個稅備案

而且文件對涉海外企業(yè)股權(quán)激勵也進行了強調(diào)。

“境內(nèi)企業(yè)以境外企業(yè)股權(quán)為標的對員工進行股權(quán)激勵的，應(yīng)當按照工資、薪金所得扣繳個人所得稅，并執(zhí)行上述規(guī)定?！?/p>

在現(xiàn)實中，該條款主要涉及搭建紅籌架構(gòu)的中國企業(yè)、中概股，以及外企以境外上市公司股份對中國境內(nèi)員工進行股權(quán)激勵的情況。

非上市公司通過有限合伙企業(yè)實施激勵下的個稅備案，仍待明確

對于非上市公司采用有限合伙企業(yè)等形式作為持股平臺進行間接激勵的情況，由于被激勵對象不直接持有股權(quán)激勵實施主體的股份，并不適用于財稅〔2016〕101號文所規(guī)定的符合遞延納稅的情形，此前是不需要進行備案的。

現(xiàn)實中有觀點認為通過有限合伙企業(yè)進行激勵，按照“實質(zhì)重于形式”的原則應(yīng)該屬于101號文中所規(guī)定的情形。也有觀點認為該現(xiàn)象屬于投資行為。各地稅務(wù)主管部門對此事的認定也不盡相同。

對于通過有限合伙企業(yè)作為持股平臺的非上市公司股權(quán)激勵，企業(yè)是否需要備案可能還需要進一步明確。

下圖為《股權(quán)激勵情況報告表》模板：

本文來自微信公眾號“老虎ESOP股權(quán)激勵”（ID:TigerESOP），作者：侯玉坤，36氪經(jīng)授權(quán)發(fā)布。

關(guān)鍵詞： 突變 個稅 都受